Audit și Control Intern

AUDIT ŞI CONTROL INTERN

CAPITOLUL I

Standardele de management –controlul intern la entităţi

1.1. Controlul intern. Definire

Controlul intern a fost abordata începând cu anul 2000 , aceasta ca urmare a implementării cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului controlului intern care este alcătuit , în mare măsura, de principii generale de buna practica acceptate pe plan internaţional şi naţional în Uniunea Europeana.

Modalitatea în care aceste principii se transpun în sistemele de management şi control intern este specifica fiecărei ţări ţinând cont de condiţiile constituţionale, administrative, legislative, culturale,etc.

Acquis-ul comunitar reprezintă totalitatea normelor juridice ce reglementează activitatea instituţiilor Uniunii Europene, acţiunile şi politicile comunitareConstituie patrimoniul Uniunii Europene, ansamblul drepturilor si obligaţiilor comune tuturor statelor membre.

Documentele de baza ale acquis-ului comunitar sunt Tratatul de la Roma si instrumentele juridice complementare (Actul European Unic, Tratatul Uniunii Europene, etc.) alături de o ampla legislaţie secundara elaborata pornind de la acestea.

Excepţii si derogări de la cadrul legal pe care il constituie acquis-ul comunitar sunt permise numai în circumstanţe excepţionale, sfera acestora fiind limitata.

Noţiunea de acquis face referire, in principal la:

- piaţa unică si cele 4 tipuri de libertate pe care aceasta le implica (libertatea de mişcare a bunurilor, persoanelor, capitalului si serviciilor)

- politicile comune care o susţin ( agricultura, comerţ, Uniunea Vamală, concurenţă, transport...)

- măsuri de sprijinire a regiunilor si categoriilor sociale defavorizate- conţinutul, principiile si obiectivele politice cuprinse in tratatele originare si in cele ulterioare ale Comunităţii Europene

- legislaţia adoptata de către instituţiile Uniunii Europene pentru punerea in practica a prevederilor tratatelor (regulamente, directive, decizii, opinii si recomandări)

- jurisprudenţa Curţii de Justiţie a Uniunii Europene

- declaraţiile şi rezoluţiile adoptate in cadrul Uniunii Europene

- acordurile internaţionale la care Uniunea Europeana este parte, precum si cele încheiate intre statele membre ale Uniunii cu referire la activitatea acesteia.

Pentru o înţelegere adecvată a conceptului de control intern, privit prin prisma principiilor generale de buna practica acceptate pe plan internaţional şi în Uniunea Europeană, se va prezenta mai jos definiţia adoptată de Comisia Europeană.

„Controlul intern reprezintă ansamblul politicilor şi procedurilor concepute şi implementate de către managementul şi personalul entităţii publice, în vederea furnizării unei asigurări rezonabile pentru: atingerea obiectivelor entităţii publice într-un mod economic, eficient şi eficace; respectarea regulilor externe şi a politicilor şi regulilor managementului; protejarea bunurilor şi a informaţiilor; prevenirea şi depistarea fraudelor şi greşelilor; calitatea documentelor de contabilitate şi producerea în timp util de informaţii de încredere, referitoare la segmentul financiar şi de management”.

Anumite organisme internaţionale de marca au dat şi alte definiţii controlului intern şi care în esenţă reprezintă un sistem implementat de managementul întreprinderii si care ajuta la pilotajul şi permite să deţină controlul asupra acesteia.

- Organizaţia Internaţionala a Instituţiilor Supreme de Audit - INTOSAI

Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o asigurare rezonabila ca obiectivele managementului sunt îndeplinite;

- Comitetul Entităţilor Publice de Sponsorizare a Comisiei Treadway (S.U.A.) - COSO

Controlul intern este un proces implementat de managementul entităţii publice, care intenţionează sa furnizeze o asigurare rezonabila cu privire la atingerea obiectivelor, grupate în următoarele categorii: eficacitatea şi eficienta funcţionării; fiabilitatea informaţiilor financiare; respectarea legilor şi regulamentelor.

- Institutul Canadian al Contabililor Autorizaţi (Criteria of Control) – CoCo.

Controlul Intern este ansamblul elementelor unei organizaţii (inclusiv resursele, sistemele, procesele, cultura, structura şi sarcinile) care, în mod colectiv, îi ajuta pe oameni sa realizeze obiectivele entităţii publice, grupate în trei categorii: eficacitatea şi eficienţa funcţionarii; fiabilitatea informaţiei interne şi externe; respectarea legilor, regulamentelor şi politicilor interne.

Controlul intern reprezintă totalitatea măsurilor de securitate care contribuie la deţinerea controlului asupra întreprinderii. Are drept scop pe de o parte asigurarea protecţiei, asigurarea patrimoniului şi calitatea informaţiei, pe de altă parte aplicarea instrucţiunilor conducerii şi favorizarea îmbunătăţirii performanţelor. Se manifestă prin organizarea metodelor şi procedurilor fiecărei activităţi a întreprinderii pentru a-i menţine perenitatea.

Controlul intern este organizat la nivelul entităţii economice, intra in atribuţiile conducerii acesteia si se defineşte ca ansamblul masurilor întreprinse vizând structurile organizatorice, procedurile, instrumentele si tehnicile create in scopul atingerii următoarelor obiective :

- realizarea scopurilor entităţii intr-o maniera economica, eficienta si eficace;

- respectarea reglementarilor legale si dispoziţiilor conducerii;

- protejarea resurselor împotriva abuzurilor, pierderilor, deciziilor greşite si fraudelor;

- menţinerea acurateţei şi exhaustivităţii înregistrărilor contabile;

- dezvoltarea, menţinerea si furnizarea unor indicatori şi informaţii financiare si de management corecte si complete pentru fundamentarea deciziilor manageriale.

- Sistemul de control se extinde, aşadar, dincolo de acele aspecte care privesc direct sistemul contabil, cuprinzând o mare parte a managementului şi aflându-se în prima linie de apărare a patrimoniului împotriva erorilor si fraudelor.