Dublă impunere

INTRODUCERE

Ca urmare a dezvoltării şi perfecţionării mijloacelor de producţie şi a tehnologiilor, adâncirii diviziunii sociale a muncii, lărgirii pieţei, amplificării schimburilor de mărfuri intermediate de bani dincolo de graniţele statului, extinderea şi diversificarea tranzacţiilor cu efecte comerciale şi hârtii de valoare, apar tot mai frecvent situaţii în care acelaşi individ se află în legatură politică,economică sau socială faţă de două sau mai multe state. În condiţiile economiei contemporane, circulaţia liberă a capitalurilor este o realitate, iar numeroase persoane fizice şi juridice desfasoară activităţi diverse, din care obţin venituri sau deţin averi în mai multe ţări, astfel încât se vorbeşte tot mai des despre dubla impunere fiscală internaţională, atât în discuţiile cu partenerii externi, cât şi în cele purtate cu organele administraţiei fiscale (mai ales cu ocazia derulării unui proces de inspecţie fiscală). Datorită acestei realitaţi, a devenit o necesitate, pentru amplificarea cooperării economice şi financiare internaţionale, stabilirea autorităţii publice competente să procedeze la impunerea veniturilor realizate şi a averilor deţinute de persoane fizice si juridice în alte ţări, decât cea careia îi aparţin, astfel încât să se evite dubla impunere fiscala. Subiectul „dubla impunere internaţionala” se constituie într-o materie de studiu academic şi practic aparte în cadrul disciplinei dreptului fiscal internaţional, iar principiile, tehnicile şi metodele specifice evitării dublei impuneri, precum şi doctrina şi jurisprudenţa complexe create în special de-a lungul ultimului deceniu sunt susceptibile unor analize detaliate, cu atât mai mult cu cât România a devenit membru al OECD (Organizaţia pentru Cooperare Economică şi Dezvoltare) din momentul aderării sale la Uniunea Europeană.

Fenomenul de dublă impunere internaţionala

1. Definiţie

Amplificarea relaţiilor economice, financiare şi de credit dintre statele lumii, ca o caracteristică a economiei mondiale, impune şi o bună cunoaştere atât a practicilor fiscale ale fiecărui stat cât şi a reglementărilor existente pe plan internaţional. Ca urmare a mobilităţii transfrontaliere contemporane a persoanelor şi a capitalurilor, apare frecvent fenomenul dublei impuneri internaţionale. Dubla impunere fiscala internaţională reprezintă supunerea la impozit a aceleiaşi materii impozabile şi pentru aceeaşi perioadă de timp şi care priveste pe acelaşi contribuabil de către două autorităţi fiscale din ţări diferite.

Dubla impunere fiscală internaţională poate apărea numai în cazul impozitelor directe, respectiv al impozitelor pe venit şi al celor pe avere, deoarece pentru mărfurile şi serviciile cumpărate de cetaţenii unei ţări din altă ţară, ei nu mai plătesc în ţara lor impozite indirecte similare cu cele incluse în preţul de cumpărare al mărfurilor sau serviciilor respective. O astfel de impunere se poate manifesta doar în cazul în care rezidenţii unei ţări realizează venituri sau deţin proprietăţi în alte ţări. Căci, în cazul extrem al perceperii unor impozite o singură dată, dar de două sau mai multe autorităţi fiscale juxtapuse din aceaşi ţară, dubla sau multipla impunere este o realitate, dar aceasta nu este considerată în teoria finanţelor publice o dublă, triplă sau multiplă impunere juridica, ci una de natură economică, care se concretizează în creşterea presiunii fiscale medii suportate de contribuabil în propria ţară.

Dependenţa politică sau apartenenţa politică este caracterizată în funcţie de naţionalitate.

Dependenţa sau apartenenţa socială se manifestă prin şederea individului în ţara în care se află reşedinţa sa ori domiciliul său. Dependenţa economică rezultă din participarea individului la activitatea de producţie, de circulaţie sau la consumarea bunurilor din statul respectiv. Atunci când aceste trei categorii de dependenţe sunt reunite la acelasi individ, se poate spune că există o apartenenţă totală la suveranitatea fiscală a unui stat.

Ca atare, "Statul are jurisdicţie fiscală completă, absolută asupra tuturor naţionalilor care participă la viaţa sa economică si socială care, în alţi termeni, trăiesc în ţară participând la actele de producţie, de circulaţie sau la consumul bogăţiilor. Apartenenţa politică, economică şi socială se combină şi se confundă spre a-i situa pe aceşti naţionali într-o situaţie de legatură fiscală faţă de stat". Într-o definiţie mai completă şi de largă accepţiune în doctrina fiscală, "dubla impunere reprezintă impunerea la două (sau mai multe) impozite, care sunt similare, asupra aceluiaşi subiect al impunerii, pentru acelaşi obiect impozabil şi cu privire la aceeaşi perioadă de timp. Fenomenul de dublă impunere internaţională poate fi caracterizat, în general, care prezentând impunerea la impozite comparabile, în două sau mai multe state, a venitului sau elementelor de avere ale aceluiaşi contribuabil, pentru o perioadă de timp identică; deci, dubla impunere reprezintă „supunerea la impozit a aceleiaşi materii impozabile şi pentru aceeaşi perioadă de timp, de către două autorităţi fiscale din ţări diferite”.

Fenomenul de dublă impunere internaţională a mai fost definit şi ca „o impunere la impozite comparabile în două sau mai multe state a veniturilor sau elementelor de avere ale aceluiaşi contribuabil, pentru o perioadă de timp limitată”. Spitz B. Considera că „dubla (multipla) impunere internaţională se produce atunci când autorităţile fiscale a două sau mai multe state încasează concomitent impozite având aceeaşi incidenţă, în asemenea mod încât o persoană suportă o obligaţie fiscală mai grea decât dacă ar fi fost supusă unei singure autorităţi fiscale”.

2.Formele si criteriile dublei impuneri

2.1. Formele dublei impuneri

Dubla impunere trebuie să fie examinată prin prisma particularităţilor politicii fiscale şi a modalităţilor de impunere folosite de către diferite ţări. Dubla impunere se poate ivi sub doua forme şi anume:

a) voită, intenţionată de legiuitor

b) nevoită, neintenţionată de legiuitor.

Dubla impunere voită constă în aceea că statul încearcă prin această metodă să îngreuneze concurenţa exercitată de capitalul extern într-o ramură economică. Dubla impunere neintenţionată, intâmplătoare, se întâlneşte în cazul în care nu se urmăreşte, dar se realizează prin coincidenţa diferitelor impozite din aceeaşi ţară şi din străinatate determinând afectarea aceluiaşi venit sau bun din două ţări.

Dubla impunere internaţională poate îmbrăca două forme:

a.dubla impunere economică – impunerea în cadrul unui stat a aceluiaşi venitsau a aceleiaşi averi la mai multe impozite;

b.dubla impunere juridică – impunerea aceleiaşi materii impozabile de douăori în state diferite.

Se consideră că fenomenul de dublă impunere economica constă în "supunerea unei anumite materii impozabile la două sau mai multe impozite în favoarea aceleiaşi autorităţi sau a unor autorităţi publice diferite, în acelaşi exerciţiu financiar.”

Dubla impunere juridică se consideră a fi fenomenul de supunere a aceleiaşi persoane de două ori pentru acelaşi obiect al impozitării. Fenomenul de dublă impunere juridică internaţională se produce nu datorită structurilor diferite ale sistemelor fiscale, ci datorită concepţiilor diferite care stau la baza impunerii.