Fraudă și eroare

Responsabilitatea pentru prevenirea, depistarea şi investigarea faptelor de frauda, actelor de coruptie sau oricaror altor activitati ilegale revine conducerii entitatii auditate şi altor autoritati cu atributiile respective în acest domeniu.

Controlorul Curtii de Conturi nu este responsabil şi nu poate fi considerat responsabil de prevenirea fraudei şi erorii. In acelasi timp, efectuarea auditului extern anual poate servi drept mijloc de reducere a posibilitatii aparitiei fraudei şi erorii.

La planificarea auditului, in cadrul procedurilor de audit, precum si la etapa de raportare, controlorul trebuie sa ia în consideratie riscul că situatia financiara a entitatii auditate poate fi eronata semnificativ din cauza existentei faptelor ce presupun frauda, acte de coruptie sau oricare alte activitati ilegale.

Frauda si eroarea pot duce la denaturari semnificative în rapoartele financiare, ca urmare a urmatoarelor actiuni ale persoanelor cu functii de raspundere din cadrul entitatii auditate sau ale unor terte parti:

- utilizarea nelegitimă a activelor;

- distrugerea sau omiterea inregistrarilor în evidenta contabila referitoare la rezultatele tranzactiilor;

- inregistrarea tranzactiilor care in realitate n-au fost efectuate;

- includerea în documente contabile, fiscale sau financiare a unor date vadit denaturate privind veniturile sau cheltuielile;

- incalcarea regulilor de decontare a mijloacelor banesti;

- incalcarea modului de tinere a contabilitatii;

- neintocmirea documentelor primare şi nerespectarea cerintelor de verificare a operatiunilor inscrise în baza documentelor primare tipizate de strictă evidenta;

- incalcarea modului de intocmire a darii de seama financiare;

- degradarea, pierderea, nimicirea documentelor contabile pana la expirarea termenului de pastrare a lor, stabilit de legislatie;

- admiterea erorilor aritmetice (greseli neintentionate) in scris în documentele primare, registrele primare, registrele de evidenta;

- interpretarea gresita a faptelor ce tin de activitatea economico-financiara a entitatii.

Controlorul, în cadrul desfasurarii auditului, poate depista si alte conditii, circumstante care maresc riscul legat de frauda şi eroare, cum ar fi:

- aspectele ce tin de responsabilitatea sau competenta persoanelor cu functii de raspundere ale entitatii (spre exemplu, ignorarea sistematica a recomandarilor de corectare a neajunsurilor semnificative ale controlului intern, in cazul cand astfel de corectari sunt adecvate);

- circumstantele/situatiile neordinare, interne sau externe, ce influentează asupra activitatii entitatii (spre exemplu, ramura de activitate se află în declin şi numarul intreprinderilor insolvabile este în crestere; entitatea (agentul economic) detine investitii considerabile intr-o ramura de activitate sau tehnologie de producere, supuse unor schimbari rapide);

- tranzactiile neordinare (spre exemplu, operatiuni sau metode de evidenta complicate; plata excesiva pentru prestarea serviciilor);

- problemele privind obtinerea probelor de audit suficiente şi adecvate (spre exemplu, lipsa autorizatiilor corespunzatore la efectuarea tranzactiilor; neprezentarea documentelor confirmative; divergente considerabile intre inregistrarile contabile si confirmarile/explicatiile persoanelor terte; modificari inexplicabile in indicatorii ce caracterizeaza activitatea economico-financiara a entitatii; raspunsuri evazive sau neargumentate ale conducerii, altor persoane responsabile la solicitarea controlorului; imposibilitatea obtinerii informatiei din fisierele computerului din cauza lipsei sau neactualizarii bazei de date; neconcordanta elementelor bazei de date cu datele principale in rapoartele financiare).

Misiunea controlorului este de a contribui la minimizarea/reducerea riscului aparitiei faptelor ce presupun frauda si eroarea, intervenite in activitatea entitatii. In acest sens, controlorul, bazandu-se pe evaluarea riscului, trebuie sa initieze si sa aplice proceduri de audit care vor permite obtinerea unei asigurari rezonabile ca denaturarile cauzate de fapte ce presupun frauda şi eroarea, semnificative pentru rapoartele financiare, sant depistate.

Procedurile aplicate de controlor la depistarea faptelor ce presupun frauda, erorile includ:

- solicitarea asistentei juristului Curtii de Conturi;

- analiza profunda a situatiei in scopul de a evita concluzii eronate, pripite sau nechibzuite;

- comunicarea în mod operativ despre aceste fapte conducerii entitatii;

- pastrarea confidentialitatii informatiei obtinute.

Auditorul trebuie sa obtina declaratii scrise de la conducere, conform carora:

- Conducerea confirma responsabilitatile sale referitoare la implementarea şi operarea sistemelor contabile şi de control intern care sunt menite să previna si sa detecteze fraudele si erorile;

- Conducerea considera ca efectele acelor denaturari necorectate ale situatiilor financiare colectate de auditor pe parcursul auditului sunt nesemnificative, atat individual cat si cumulate, pentru situatiile financiare in ansamblul lor. O sinteza a unor astfel de elemente trebuie incluse în declaratiile scrise sau atasata acestora;

- Conducerea a prezentat auditorului toate faptele semnificative asociate oricaror fraude sau fraude suspectate cunoscute de conducere care ar fi putut afecta entitatea;

- Conducerea a prezentat auditorului rezultatele evaluarii proprii a riscului ca situatiile financiare să fie denaturate în mod semnificativ ca rezultat al existentei fraudelor.