Veniturile din Salarii

Cap1 Scurt istoric

În anii postrevolutionari, se observa ca impozitul pe salariu ocupa primul sau al doilea loc ca pondere în totalul veniturilor bugetare. Pâna în 1993 (adica înainte de introducerea TVA-ului), impozitul pe salariu ocupa primul loc în ierarhia tuturor impozitelor.

Dupa anul 1993, impozitul pe salariu ocupa o pozitie solida în urma TVA (diferenta dintre cele doua impozite nu este mai mare de 2-3%), dar daca la aceste sume care privesc doar Bugetul da Stat se adauga si sumele defalcate din impozitul pe salariu pentru bugetele locale, impozitul pe salariu ocupa detasat primul loc).

În anii 1940 – 1944, impozitul pe salarii era reglementat astfel:

• La un venit lunar de pâna la 4000 lei, cota de impozit era de 4%;

• La un venit lunar de peste 4000 lei, cota de impozit era de 8%.

În anii dictaturii comuniste s-au practicat impozite progresive pe salarii si pe alte venituri ale cetatenilor. În prima perioada a dictaturii, cotele progresive ale impozitelor erau aplicate ca mijloace de îngradire, de pregatire a terenului pentru eliminarea exploatatorilor.

Cu unele modificari în timp, pâna la 1 iulie 1977, salariile se impuneau în cote progresive de pâna la 16%, în functie de marimea salariului. De aceasta data s-a modificat sistemul de impunere, în sensul ca s-a renuntat la impunerea individuala a salariului si s-a trecut la impunerea fondului de salarii cu cote proportionale diferentiate, de la 14,5% la 17,5% pe ramuri economice si domenii de activitate.

Dupa revolutia din decembrie 1989, începând cu anul 1991, cotele de impozit pe salariu au ajuns pâna la 45%. Pe 29 martie 1991 se adopta Legea nr. 32. Aceasta lege va fi modificata prin Legea nr. 35/1993, iar în aceasta forma va fi publicata în Monitorul Oficial 140/29 iunie 1993.

Începând cu 1 ianuarie 2000, prin Ordonanta Guvernamentala nr. 73/sss 27.08.1999, cotele de impozitare utilizate erau urmatoarele:

Transe de venit anual impozabil

- lei - Impozit anual

- lei -

Cuantum Observatii

Pâna la 11.000.000 18%

11.000.001 – 27.000.000 1.980.000 + 23% Pentru ceea ce depaseste suma de 11.000.000

27.000.001 – 43.000.000 5.660.000 + 28% Pentru ceea ce depaseste suma de 27.000.000

43.000.001 – 60.000.000 10.140.000 + 34% Pentru ceea ce depaseste suma de 43.000.000

Peste 60.000.000 15.920.000 + 40% Pentru ceea ce depaseste suma de 60.000.000

Incepind cu 01.01.2005 impozitul lunar se determina prin aplicarea cotei unice de 16% asupra bazei de calcul, stabilita ca diferenta intre venitul net din salariul aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele :

- deducerea personala acordata pentru luna respectiva ;

- cotizatia sindicala platita in luna respectiva ;

- contributiile la scemele facultative de pensii ocupationale in limita echivalentului a 200 euro.

Cap 2 Calculul impozitului pe venitul din salarii

La locul în care contribuabilul are cartea de munca trebuie determinat venitul brut. Din aceasta se deduc cheltuielile deductibile, rezultând venitul net. Din venitul net se scad deducerile personale, rezultând venitul impozabil care se impoziteaza conform normelor de impozitare lunare: 16 % cota unica de impozitare. Impozitul rezultat se datoreaza lunar statului, urmând ca la sfârsitul anului sa aiba loc globalizarea si determinarea diferentei de impozit de plata sau de recuperat.

Cheltuielile pentru care se admite deducerea din venitul brut sunt:

• Contributia pentru constituirea fondului pentru pensia suplimentara;

• Contributia angajatului pentru constituirea fondului pentru ajutorul de somaj;

• Contributia angajatului pentru constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate;

• Deducerea personala acordata pentru luna respectiva ;

• Cotizatia sindicala platita in luna respectiva ;

• Contributiile la schemele facultative de pensii ocupationale in limita echivalentului a 200 euro.

Contributia pentru pensia suplimentara se determina prin aplicarea procentului de 9,5 % asupra venitului de baza si a sporurilor.

Contributia pentru constituirea fondului pentru ajutorul de somaj reprezinta 1% din salariul de baza.

Contributia pentru constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate reprezinta 6,5 % din venitul brut.

Deducerea personala de baza se acorda in functie de marimea venitului din salariu si numarul de persoane aflate in intretinere.

Cap 3 Venituri din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani si/sau în natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate în baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

În vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:

a)indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii;

b)indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese în cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;

c)drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

d)indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;

e)sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;

f)sumele primite de reprezentantii în adunarea generala a actionarilor, în consiliul de administratie, în comitetul de directie si în comisia de cenzori;

g)sumele primite de reprezentantii în organisme tripartite, potrivit legii;

h)indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în declaratia de asigurari sociale;

i)sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii în alta localitate, în tara si în strainatate, în interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;

j)indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor;

k)orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.

(3)Avantajele, primite în legatura cu o activitate dependenta includ, însa nu sunt limitate la:

a)utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, în scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-întors de la domiciliu la locul de munca;

b)cazare, hrana, îmbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decât pretul pietei;

c)împrumuturi nerambursabile;

d)anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;

e)abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal;

f)permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal;

g)primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective, altele decât cele obligatorii.