Dublă Impunere

Cap. I. Conceptul de dublă impunere

şi formele sale

I.1. Noţiuni generale privind dubla impunere

Dubla impunere fiscală internaţională reprezintă supunerea la impozit a aceleiaşi materii impozabile şi pentru aceeaşi perioadă de timp de către două autorităţi fiscale din ţări diferite.

În condiţiile economiei contemporane, circulaţia liberă a capitalurilor este o realitate, iar numeroase persoane fizice şi juridice desfaşoară activităţi diverse, din care obţin venituri sau deţin averi în mai multe ţări. Datorită acestei realităţi, a devenit o necesitate, pentru amplificarea cooperării economice şi financiare internaţionale, stabilirea autorităţii publice competente să procedeze la impunerea veniturilor realizate şi a averilor deţinute de persoane fizice şi juridice în alte ţări, decât cea căreia îi aparţin, astfel încât să se evite dubla impunere fiscală.

Dintre elementele care au favorizat apariţia acestui fenomen putem aminti următoarele:

- procesul ireversibil de internaţionalizare, globalizare, mondializare a economiilor statelor lumii;

- revoluţia tehnico-stiinţifică;

- dispariţia distanţelor geografice;

- acţiuni complexe de cooperare economică şi industrială care depăşesc graniţele naţionale;

- intens proces de internaţionalizare a pieţei marfurilor.

Toate aceste procese au condus la creşterea volumului cantitativ şi valoric al comerţului mondial şi al exporturilor mondiale.Există numeroase situaţii în care persoane fizice sau juridice aparţinând unui stat realizează venituri din surse situate pe teritoriul altor state.

Fiecare dintre state îşi revendică jurisdicţia fiscală parţială sau totală, acest fapt generând coexistenţa mai multor sisteme fiscale complementare sau concurente. În plan internaţional se disting două concepţii principale:

- principiul teritorialitaţii impozitelor - care are la bază criteriul sursei sau originea veniturilor. Elementul hotărîtor îl constituie sursa veniturilor şi nu destinatarul acestora;

- principiul universalitaţii impozitelor sau al veniturilor mondiale - care are la bază criteriul rezidenţei sau al naţionalităţii contribuabilului interesând persoana căreia îi sunt destinate veniturile şi nu sursa acestora.

I.2. Formele dublei inpuneri internaţionale

Literatura de specialitate menţionează că dubla impunere internaţională se manifestă sub două forme, şi anume:

- ca dublă impunere economică, respectiv supunerea, în cadrul unei ţări, a aceluiaşi venit sau a aceleiaşi averi, la mai multe impozite;

- ca dublă impunere juridică, respectiv impunerea aceleiaşi materii impozabile, de două ori, în ţări diferite.

Dubla impunere juridică este forma clasică a dublei impuneri şi poate fi sintetizată într-o prezentare succintă printr-o definiţie general acceptată la nivel internaţional: „dubla impunere reprezintă impunerea a două (sau mai multe) impozite, care sunt similare, asupra aceluiaşi subiect impozabil, pentru acelaşi obiect impozabil şi cu privire la aceeaşi perioadă de timp” .

Ilustrarea acestei definiţii poate fi realizată pe baza exemplului general al subiectului impozabil care este rezident într-un stat care are o sursă de venit situată în alt stat astfel încât suferă o dublă impunere pentru acelaşi venit (cea a statului „de rezidenţă” şi cea a statului „de sursă”). Dubla impunere juridică internaţională prin impozitarea repetată a veniturilor realizate, constituie un obstacol în dezvoltarea relaţiilor economice dintre state diminuănd veniturile operatorilor internaţionali şi interesul acestora pentru efectuarea de investiţii în străinătate.

În ceea ce priveşte dubla impunere economică, ea apare în situaţia în care subiecţii impozabili diferiţi sunt impozitaţi pentru acelaşi obiect impozabil.

Se consideră că fenomenul de dublă impunere economică constă în „supunerea unei anumite materii impozabile la două sau mai multe impozite în favoarea aceleiaşi autorităţi sau a unor autorităţi publice diferite, în acelaşi exerciţiu financiar” .

Impozitarea repetată a unor venituri constituie un act de voinţă, conştient, deliberat al autorităţii legislative, care are loc în limitele teritoriale ale statului respectiv. De exemplu, salariul este afectat de impozitul direct dar şi de impozitele indirecte. Vis-a-vis de Profit, acesta se impune mai întâi pe numele agentului economic şi apoi se impun dividentele care sunt părţi din profitul deja impozitat. Se întâmplă ca la anumite produse indigene să se aplice chiar trei impozite după cum se poate observa, mai întâi se accizele şi apoi taxa pe valoarea adăugată; dacă aceleaşi produse provin din import, asupra lor se mai aplică un al treilea impozit sub forma taxelor vamale.