Evaluarea Activelor Necorporale (Intangibile)

Capitolul I. Clasificarea activelor necorporale

1.1. Activele necorporale – consideraţii generale

Activele intangibile cuprind toate elementele de activ care nu au o formă materială (de exemplu activele imobilizate corporale şi financiare şi activele circulante), dar care contribuie direct la obţinerea profitului unei întreprinderi.

Numărul şi denumirea activelor necorporale care pot fi evaluate distinct, înscrise în bilanţ şi supuse amortizării sunt foarte diferite, în funcţie de mărimea şi natura activităţii unităţilor patrimoniale.

Pentru a fi înscris în activul unităţilor patrimoniale, un element necorporal trebuie să îndeplinească următoarele condiţii :

- Modul de achiziţionare, prin cumpărare sau procurarea din resurse proprii a elementelor necorporale, individual şi indentificabil (când se înregistrează distinct în activul bilanţului) sau în mod global şi neidentificabil pe fiecare element (când se înregistrează în good-will sau în fondul comercial);

- Posibilitatea de transfer a dreptului de proprietate, în general prin vânzare; dacă unele elemente necorporale pot fi vândute individual (ca brevetul de invenţie, copyright, dreptul la franşiză), acestea trebuie să fie identificate şi înregistrate în bilanţ; în cazul în care nu pot fi transferate în mod individual, ele având o valoare inseparabilă de valoarea globală a firmei, atunci activele necorporale sunt înregistrate numai în această poziţie în bilanţ;

- Identificarea exactă a elementului de activ, printr-o denumire precisă ca: marcă comercială, copyright, software, cheltuieli de C-D, reţea de distribuţie; în cazul imposibilităţii identificării precise a unui element de activ necorporal, acesta poate fi înscris într-o poziţie distinctă a activului bilanţului, împreună cu alte active necoprorale, care nu pot fi evidenţiate în mod distinct (goodwill sau fondul comercial);

- Posibilitatea stabilirii unei durate de viaţă determinată a activelor necorporale; de exemplu brevetele de invenţie sunt protejate 17 ani în SUA și 20 de ani în România, iar goodwill-ul poate fi amortizat şi în Canada, Franţa, Japonia.

Conform unei recente abordări efectuate de Fundaţia pentru Cercetări Contabile din Australia, elaborată pe baza studiilor realizate de London Business School, se precizează următoarele criterii pentru înregistrarea contabilă a activelor necorporale:

- Achiziţionarea activelor necorporale se va înregistra în bilanţ la costul de achiziţie;

- Activele necorporale produse de întreprindere pot fi înregistrate în bilanţ;

- Reevaluarea periodică a activelor necorporale este permisă;

- Activele necorporale pot fi amortizate pe parcursul unei perioade de timp egalã cu cea în care proprietarul obţine un profit economic din utilizarea acestora;

- Orice evaluare se face de către un expert profesionist independent.

1.2. Imobilizările necorporale în legislaţia contabilă din România

Regulamentul de aplicare a Legii contabilităţii nr. 82-1991 precizează care este natura imobilizărilor necorporale şi explică modalităţile de amortizare a acestora. Astfel se pot distinge:

- Elemente separate de imobilizări necorporale;

- Fondul comercial, ca expresie globală a unor active necorporale imobilizate, calculate ca exces de valoare faţă de valorea elementelor de active distincte necorporale imobilizate, înregistrate în activul bilanţului.

Structura şi modalităţile de amortizare a activelor necorporale imobilizate sunt prezentate astfel : prin prevederile articolului 47 se sugereazã o clasificare a imobilizãrilor necorporale, astfel, acestea cuprind: cheltuielile de constituire, cheltuielile de cercetare şi dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile de fabrică şi alte drepturi şi valori similare, fondul comercial şi alte imobilizări necorporale.

Cheltuielile de constituire sunt definite de articolul 47 al legii ca fiind cheltuielile ocazionate de înfiinţarea şi modificarea unităţii patrimoniale (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emiterea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei şi de publicitate şi alte cheltuieli de acest fel, legate de înfiinţarea sau modificarea unităţii patrimoniale) . Cheltuielile de această natură se amortizează într-o perioadă de cel mult 5 ani.