Impozitele Indirecte - TVA - Aplicare și Impact

Introducere

Taxa pe valoare adaugata este un impozit nou, reglementat pentru prima oara in Franta, cu prilejul reformei fiscale din anii 1954-1955. Dovedindu-si din plin eficienta, taxa pe valoare adaugata a fost introdusa in Uniunea Europeana, in anul 1970, cand au fost emise primele doua directive referitoare la taxa pe valoare adaugata, avand drept scop inlocuirea impozitelor pe consum si pe productie aplicate pana la acea data de catre statele member ale Uniunii Europene.

Conform conceptelor comunitare ,taxa pe valoare adaugata a fost introdusa si in statul nostru ca cel mai evoluat procedeu modern principal de impunere indirecta. In acest sens, actul normativ care cuprinde dispozitiile generale de calcul si plata precizeaza ca aceasta taxa “se aplica fiecarui stadiu al circuitului economic” si ca “valoarea adaugata este echivalenta cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile in cadrul aceluiasi stadiu al circuitului economic”.

Prin actul normative instituitor, taxa pe valoare adaugata a fost caracterizata ca impozit indirect care se percepe in general asupra vanzarilor de bunuri denumite operatii privind transferul proprietatii bunurilor, carora le sunt alaturate prestarile de servicii si importul de bunuri si servicii.

Priincipiile generale, unanim acceptate, privind taxa pe valoare adugata sunt: principiul aplicarii unui impozit general ne-cumulativ pe consum, perceput in toate stadiile productiei si distributiei bunurilor si serviciilor; principiul aplicarea unui tratament fiscal egal pentru trazactiile interne si externe (importuri); principiul neutralitatii , conform caruia impozitul aplicat bunurilor si serviciilor este direct proportional cu pretul, indiferent de numarul tranzactiilor care au loc in procesul productiei si distributiei inainte de stadiul in care impozitul este, in sfarsit perceput.

Deoarece implementarea acestui impozit a fost insuficient pregatita, fapt determinat de timpul foarte scurt care a stat la dispozitia institutiilor implicate pentru pregatirea contribuabililor precum si datorita necunoasterii profunde a tuturor realitatilor romanesti, acest prim act normativ care a reglementat taxa pe valoare adaugata, a suferit numeroase modificari pana cand a fost abrogate legea nr.571,din 22 dec.2003

Definitie.Mecanism.Sfera de aplicare.

Valoarea adaugata reprezinta diferenta intre valoarea unui bun obtinuta in urma vanzarii lui si valoarea tuturor bunurilor si serviciilor care au fost achizitionate si utilizate pentru a se putea realize acel bun. La nivel macroeconomic, valoarea adaugata a tuturor agentilor economici reprezinta produsul intern brut (PIB).

Taxa pe valoare adaugata este definita-in literatura de specialitate-ca fiind acel impozit indirect care se aplica pe fiecare stadiu al circuitului economic (ciclului de fabricatie si distributie) al unui produs finit, asupra valorii adaugate realizate in fiecare etapa de catre toti cei care contribuie la producerea si desfacerea acelui produs,pana cand el ajunge la consumatorul final.

Mecanismul tehnico-economico-juridic pe baza caruia functioneaza si se realizeaza impunerea in acest caz este, in principiu, urmatorul: pe parcursul intregului proces de fabricatie si distributie, fiecare agent economic achita taxa pe valoarea adaugata furnizorilor sai (odata cu pretul pe care il plateste pentru materiile prime, materiale, energie etc. cu care se aprovizioneaza in scopul realizarii productiei de bunuri), incaseaza apoi TVA (de la cumparatorul bunurilor sale care plateste taxa odata cu pretul), scade intreaga TVA aferenta materialelor aprovizionate si serviciilor ce i-au fost prestate, iar soldul il varsa la bugetul de stat. Suma reprezentand TVA adaugata la pretul de vanzare este evidentiata in contabilitate separate, in fiecare stadium al circuitului economic, exceptand vanzarea catre consumatorul final.

Deci ,taxa pe valoare adaugata este raportata de la un stadiu la altul al procesului de productie si distributie pentru a ajunge la consumatorul final, care suporta TVA ca parte integranta din pretul de vanzare al produsului, serviciul sau lucrarii executate. In esenta, TVA, este un impozit care afecteaza consumul,fiind suportat de catre cel care achizitioneaza si foloseste pentru sine bunul sau serviciul in pretul caruia este incorporat si impozitul.