Autoturism preluat în leasing financiar, daună totală

Întrebare:

Societatea noastră a achiziționat un autoturism în aprilie 2012 printr-un contract de leasing financiar care a fost distrus ca urmare a unui accident în anul 2015. Societatea de asigurări a considerat cauza daună totată. Epava a fost predată unei societăși de valorificare deșeuri la indicația societății de leasing.

În luna februarie 2015 am încasat de la societatea de leasing drept contravaloarea diferenței între suma primită ca și despăgubire plus valoarea epavei minus contravaloarea facturilor neachitate aferente contractului și a soldului de capital rămas rambursat. Având în vedere că autoturismul nu a fost în proprietatea noastră niciodată și s-a renunțat la epava, se ajustează TVA?

Pentru suma încasată se datorează TVA?

Răspuns:

În situația în care societatea pe care o reprezentați nu a exercitat dreptul de deducere a sumei de TVA deductibile din factura emisă de societatea de leasing pentru valoarea rămasă de rambursat, utilizatorul nu trebuie să ajusteze suma TVA aferente. Regula generală prevede că ajustarea se efectuează numai dacă a avut loc exercitarea dreptului de deducere pentru un bun alocat realizării de operațiuni taxabile, și/sau scutite cu drept de deducere și/sau neimpozabile.

În altă ordine de idei, ajustarea nu se efectuează pentru suma TVA dedusă din facturile emise de locator, dar neachitate de locatar până la momentul înregistrării daunei, dacă facturile au fost primite în perioada de utilizare a autoturismului. Prin natura sa, ratele de leasing care nu includ și valoarea parțială a valorii reziduale reprezintă contravaloarea serviciilor de punere a autoturismului la dispoziția locatarului, în vederea utilizării.

De asemenea, ajustarea nu se efectuează nici pentru ratele facturate anterior de către locator, pe parcursul derulării contractului de leasing. Totuși, dacă ratele de leasing cuprind și valoarea parțială a valorii reziduale, consider că ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare de 5 ani, dacă bunul s-ar fi încadrat în categoria bunurilor de capital. În acest caz, ajustarea se efectuează conform prevederilor art. 149 din codul fiscal și pct. 54 din normele de aplicare a acestui articol pentru o perioada de 2 ani de neutilizare a autoturismului (2015 și 2016).

În situația în care bunul nu se încadrează în categoria bunurilor de capital, ajustarea se efectuează conform prevederilor art. 148 din codul fiscal și pct. 53 din normele de aplicare a acestui articol, ajustarea fiind efectuat la valoarea neamortizată.

În altă ordine de idei, în ceea ce privește deducerea pe întreaga perioada de derulare a contractului de leasing, consider că autoturismul preluat în leasing financiar a fost utilizat, exclusiv, în scopul activității economice, caz în care exercitarea s-a efectuat 100%, fără a se limita cu 50%.

Tratamentul fiscal privind cheltuielile cu amortizarea unui autoturism valorificat, cheltuieli care depășesc valoarea de 1.500 lei

Întrebare:

O societate pune la dispoziția administratorului un autoturism achiziționat second-hand, pentru care amortizarea lunară contabilă este de 2.500 lei din care fiscal deductibilă este de 1.500 lei, restul nefiind deductibilă. După o perioada, vinde autoturismul cu o valoare mai mare decât valoarea de achiziție.

Cum se tratează din punct de vedere fiscal amortizarea nedeductibilă înregistrată până la momentul vânzării având în vedere că se obține un profit din vânzarea autoturismului? Se poate retrata acea amortizare nedeductibilă?

Răspuns:

Mijloacele fixe amortizabile sunt definite la art. 24, alin. (2) din codul fiscal ca fiind imobilizările corporale care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:

- Sunt deținute de o persoana juridică, fizică sau asociație fără personalitate juridică care desfășoară activități în scopul realizării de venituri, pentru a fi utilizate în producția proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri adminsitrative;

- Au o durată normală de funcționare mai mare de un an;

- Au valoarea minimă de intrare de 2.500 lei.